3．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项
如下：
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。
要求：
(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由。
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。
【答案】针对要求（1）：
事项（1）存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。（教材P210第4段）
事项（2）存在不当之处。分层应当分为金额大致相当的两层，而不是均值大致相等的两层。
事项（3）存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。（教材P194表10-1）
事项（4）不存在不当之处。（教材P196）
事项（5）存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。
针对要求（2）：
样本错报金额=4000000-3600000=400000元
样本中的平均错报额=400000/200=2000元
错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。
4．A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【答案】针对要求（1）：
事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（2）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。
事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。
针对要求（2）：
注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
5．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。
【答案】
针对要求（1）：事项（1）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
1）甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态；
2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。（教材P451表21-1）
事项（2）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
管理层个人报酬中有相当一部分（如奖金）取决于公司能否实现激进的目标（经营成果）。（教材P451表21-1）
针对要求（2）：
事项（3）不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（教材P455）
针对要求（3）：
事项（4）中可选择的其他程序包括：
1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。（教材P458）
6．ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
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| 集团产品的 |
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要求：
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。
(2)针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作自勺类型。
(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
【答案】
（1）重要组成部分包括：E公司、G公司、H公司。
①集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分；
②虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊（远期外汇合同交易），因此属于重要组成部分。
（2）对重要组成部分执行的工作类型：
①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（3）对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。
