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轻松搞定注会之《会计》: 贷款和应收款项

作者:周老师 来源:原创 日期:2014-7-3 17:34:04 人气:23

轻松搞定注会之《会计》: 贷款和应收款项
(一)贷款和应收账款,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项:
1、准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产;
2、初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
3、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;
4、因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。
(二)贷款和应收账款的会计处理:
1、金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
2、贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。
3、企业收回或处置贷款和应收账款时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

第五节 可供出售金融资产
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:(1)贷款和应收账款;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产。
可供出售金融资产的会计处理:
(一)企业取得可供出售的金融资产
1、股票投资
借:可供出售金融资产-成本(公允价值与相关交易费用之和)
应收股利(包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款
2、债券投资
借:可供出售金融资产-成本(面值)
应收利息(包含的已到付息期但尚未领取的债券利息)
贷:银行存款
可供出售金融资产-利息调整
(二)资产负债表日计算利息
1、分期付息、一次还本债券投资
借:应收利息
贷:投资收益
可供出售金融资产-利息调整(或在借方)
2、一次还本付息债券投资
借:可供出售金融资产-应计利息
贷:投资收益
可供出售金融资产-利息调整(或在借方)
3、股票投资
借:应收股利
贷:投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
借:可供出售金融资产-公允价值变动
贷:资本公积-其他资本公积(或做相反的分录)
1、可供出售金融资产发生减值的:
借:资产减值损失
贷:资本公积-其他资本公积
可供出售金融资产-公允价值变动
2、减值损失转回(债务类工具)
借:可供出售金融资产-公允价值变动
贷:资产减值损失
3、若可供出售金融资产为股票等权益工具投资:
借:可供出售金融资产-公允价值变动
贷:资本公积-其他资本公积
(四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产
贷:持有至到期投资
资本公积-其他资本公积(或在借方)
(五)出售可供出售的金融资产
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息
资本公积-其他资本公积(或在借方)
投资收益(或在借方)


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