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委托加工应税消费品如何帐务处理

作者:叶老师 来源:原创 日期:2014-8-29 16:50:45 人气:8

  委托加工应税消费品的帐务处理

  按照税法规定,企业委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品,所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的,不再征收消费税。委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意:消费税是价内税,是成本的组成部份,由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税,应直接计入委托方的委托加工材料成本。委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好,用于连续生产新的应税消费品也好,由受托方代收代缴的消费税,都不在“应交税金——应交消费税”帐户反映。“应交税金——应交消费税”帐户只反映本企业应交、已交、未交情况,而不反映他方代收代缴的税金。委托加工应税消费品的帐务处理如下(只就委托方而言):

  1、发出材料委托他人加工时

  借:委托加工材料

  贷:原材料

  2、支付加工费时

  借:委托加工材料

  应交税金——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款

  3、支付代扣代缴消费税时

  借:委托加工材料

  贷:银行存款

  4、委托加工材料收回入库时

  借:原材料

  贷:委托加工材料

  5、委托加工产品直接销售时

  借:应收帐款

  贷:应交税金——应交增值税(销项税金)

  产品销售收入

  委托加工应税消费品收回直接销售,不征收消费税,因此不必进行消费税会计处理。

  6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品,新应税消费品销售时

  a.销售时

  借:应收帐款

  贷:产品销售收入

  应交税金——应交增值税(销项税额)

  b.计算应交消费税

  借:产品销售税金及附加

  贷:应交税金——应交消费税

  例:A厂(一般纳税人)委托B厂(一般纳税人)加工粮食白酒,A厂提供原材料80万元,B厂向A厂收取加工费20万元(不含增值税)粮食白酒于月底加工完毕并验收入库,加工费已经支付给B厂,B厂没有同类产品,粮食白酒消费税税率25%。

  A厂(委托方)帐务处理如下

  1、发出材料80万元

  借:委托加工材料 800000

  贷:原材料 800000

  2、支付加工费20万元

  借:委托加工材料 200000

  应交税金——应交增值税(进项税额) 34000

  贷:银行存款 234000

  3、支付代扣消费税,代扣税款=(80+20)÷(1-25%)×25%=33.33万元

  借:委托加工材料 333300

  贷:银行存款 333300

  4、委托加工应税消费品验收入库,入库价=材料成本+加工费+代收代缴消费税=80+20+33.33=133.33万元

  借:产成品或原材料 1333300

  贷:委托加工材料 1333300

  5、假设上述委托加工应税消费品为制成品,A厂不再进行加工,直接对外销售,并于月底全部售出,取得收入150万元(不含税),处理如下

  借:银行存款 1755000

  贷:产品销售收入 1500000

  应交税金——应交增值税(销项税额) 255000

  6、假设上述委托加工应税消费品为半成品,A厂领用50%,加香、降度后出售,取得收入80万元(不含税)处理如下:

  a、取得收入时

  借:银行存款 936000

  贷:产品销售收入 800000

  应交税金——应交增值税(销项税金) 136000

  b、计算A厂当期应纳消费税,当期应纳消费税=80×25%-133.33×50%×25%=3.33万元,(注:按税法规定抵扣数按领用数确定),处理如下

  借:产品销售税金及附加 33300

  贷:应交税金—应交消费税 33300


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